鎢制品外貿免稅的會計操作

1.爲鼓勵本國産品外貿，我國采取國際上通行的稅收規則，對外貿産品退免稅，以不含稅價格進入國際市場，增強本國産品的競爭能力。按照《增值稅暫行條例》規定，我國實行鎢制品外貿零稅率的優惠政策，不但外貿環節不納稅，而且還可以退還以前納稅環節中己納稅款。本文重點對有外貿經營權的生産企業鎢制品外貿退免增值稅的計算辦法及有關會計處理進行探討。

按照稅法規定，對具有外貿經營權的生産企業自營外貿或委托外貿的自産鎢制品，實行"免、抵、退"稅的計算方法。

(1)"免"稅是指對生産企業自營外貿或委托外貿企業代理外貿的自産鎢制品，免征本企業生産銷售環節的增值稅，即銷項稅額爲零。

(2)"抵"稅是指企業自營外貿或委托外貿企業代理外貿的自産鎢制品應當免征或者退還所耗用原材料、零部件等已納的增值稅稅款，抵頂內銷鎢制品應納的增值稅稅款，即企爲本季度既有鎢制品外貿又有內銷鎢制品，鎢制品外貿需要退稅，內銷鎢制品需要交稅，按照稅法規定兩者可以相互抵頂。

(3)"退"稅是指生産企業自營外貿或委托外貿企業代理外貿自産鎢制品占本企業當期全部鎢制品銷售額50%及以上的，在壹個季度內，因應抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管外貿退稅稅務機關批准，對未抵頂完的稅額部分子以退稅，即外貿自産鎢制品占全部銷售額50%及以上的，因應退稅額比應交稅額多，應對未抵頂完的稅額部分退回。對鎢制品外貿占當期全部鎢制品銷售額不足50%的企業，未低頂完的稅額結轉下期繼續抵扣。

2.有外貿經營權的生産企業鎢制品外貿退免增值稅的計算辦法有外貿經營權的生産企業鎢制品外貿退免增值稅，應按該鎢制品所適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以鎢制品外貿的離岸價格折合人民幣的金額。計算鎢制品外貿不予抵扣或退稅的稅額，從當期全部進項稅額中剔除，計入成本，然後用剔除後的進項稅額余額抵扣內銷鎢制品的銷項稅額，計算當期應納稅額。如果當期應納稅額爲負數，且該企業鎢制品外貿占當期全部銷售額50%及以上的，則對當期未抵扣完的進項稅額按公式計算應退稅額。

(1)當生産企業本季度外貿銷售額占本企業同期全部鎢制品銷售額50%以下，應交稅額比應退稅額多時，應按兩者差額計算當期應納稅額，公式如下：

壹當期應納稅額=當期內銷鎢制品的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期鎢制品外貿不予免征、抵扣和退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

二當期鎢制品外貿不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期鎢制品外貿離岸價×外彙人民幣牌價×(增值稅條例規定的稅率-鎢制品外貿退稅率)

(2)當生産企業本季度外貿銷售額占本企業同期全部鎢制品銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現負數時，計算應退稅額的公式是：

壹應納稅額爲負數且絕對值大于或等于本季度外貿離岸價×外彙人民幣牌價×退稅率時：應退稅額=本季度外貿離岸價×外彙人民幣牌價×退稅率

二應納稅額爲負數且絕對值小于本季度外貿離岸價×外彙人民幣牌價×退稅率時：應退稅額=應納稅額的絕對值

③結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

3.有外貿經營權的生産企業鎢制品外貿退免增值稅的會計處理

(1)當生産企業本季度外貿銷售額占本企業同期全部鎢制品銷售額50%以下時，按稅法規定，對當期鎢制品外貿不予免征，抵扣和退稅的稅額由單位負擔，計入成本，借記"主營業務成本"，貸記"應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)"，這部分進項稅額不允許抵扣，應從全部進項稅額剔除。按規定對企業當期鎢制品外貿准予免、抵、退的稅額，借記"應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)"，貸記"應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)"，如果這種情況不做任何處理，進項稅額自然抵銷，雖然壹借壹貸對"應交稅金-應交增值稅"科目余額沒有影響，但是爲了准確反映外貿抵減內銷産品應納稅額，在"應交稅金-應交增值稅"借方單列項目反映，在貸方反映到"外貿退稅"項目與它對應。

(2)當生産企業本季度外貿銷售額占本企業同期全部鎢制品銷售額50%及以上時，應退稅額比應交稅額多，應對未抵頂完的稅額部分退回。企業在收到鎢制品外貿退回的稅款時，借記"銀行存款"科目，貸記"應交稅金壹應交增值稅(外貿退稅)"科目。鎢制品外貿辦理退稅後發生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

4.案例分析

ABC公司是實行"免、抵、退"辦法的有外貿經營權的生産性企業。該公司本季度購入生産用材料1，240，000元，支付增值稅210，800元。購入用于工程施工的材料500，000元，支付增值稅85，000元，支付運費30，000元。本季度公司有150，000元的生産用材料用于投資D公司，計稅價格爲180，000元。本季度公司發出産品1，000台，每台的生産成本爲1，000元。其中，用于自行建造固定資産20台，國內銷售500台，每台售價2，000元。外貿480台，每台售價200美元(市場彙率爲1美元兌換8.20元人民幣)。

公司産品適用的增值稅稅率爲17%，增值稅退稅率爲10%。

要求編制有關的會計分錄。

(1)購入材料時，生産用材料支付的增值稅可以抵扣，作進項稅額核算;工程用材料支付的增值稅不得抵扣，應計入物資的成本：

借：原材料1，240，000

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)210，800

工程物資615，000

貸：銀行存款2，065，800

(2)生産用材料用于投資，會計上不作銷售處理，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額爲30，600元(180，000×17%)：

借：長期股權投資-D公司180，600

貸：原材料150，000

應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)30，600

(3)自行建造固定資産領用産品，應負擔的增值稅，應按産品的售價計算：