鎢制品外貿退稅的賬務處理

非金融企業讓渡資金使用權的收入，相當于利息收入，應作收入處理;因債權人原因確定無法支付的應付款項，屬于其他收入;將自産鎢制品用于職工福利，屬于視同銷售鎢制品;只有鎢制品外貿退還的增值稅,不影響損益，不繳企業所得稅。

免抵退稅的賬務處理

目前，我國對生産企業外貿自産鎢制品的增值稅壹律實行"免、抵、退"稅管理辦法。稅法上，對"免、抵、退"稅辦法有三步處理公式：

壹是，當期應納稅額=當期內銷售鎢制品銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;

二是，免抵退稅額=鎢制品外貿離岸價×外彙人民幣牌價×鎢制品外貿退稅率;

三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。

會計上，實行"免、抵、退"政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

壹是，應納稅額爲正數，即免抵後仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因爲沒有留抵稅額)。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

二是，應納稅額爲負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額大于"免、抵、退"稅額時，可全部退稅，免抵稅額爲0。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

三是，應納稅額爲負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額小于"免、抵、退"稅額時，可退稅額爲留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

應交稅金———應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出"免抵稅額"，會計處理上將無法平衡。下面舉例說明：

某具有外貿經營權的生産企業，對自産鎢制品經營外貿銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等鎢制品，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷産品取得銷售額300萬元(不含稅)，鎢制品外貿離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄爲：

外貿退稅的賬務處理
【wtojob.com外貿外語人才門戶-世貿人才網2009-11-05】

非金融企業讓渡資金使用權的收入，相當于利息收入，應作收入處理;因債權人原因確定無法支付的應付款項，屬于其他收入;將自産鎢制品用于職工福利，屬于視同銷售鎢制品;只有鎢制品外貿退還的增值稅,不影響損益，不繳企業所得稅。

免抵退稅的賬務處理

目前，我國對生産企業外貿自産鎢制品的增值稅壹律實行"免、抵、退"稅管理辦法。稅法上，對"免、抵、退"稅辦法有三步處理公式：

壹是，當期應納稅額=當期內銷售鎢制品銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;

二是，免抵退稅額=鎢制品外貿離岸價×外彙人民幣牌價×鎢制品外貿退稅率;

三是，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。

會計上，實行"免、抵、退"政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。

壹是，應納稅額爲正數，即免抵後仍應繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因爲沒有留抵稅額)。此時，賬務處理如下：

借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

二是，應納稅額爲負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額大于"免、抵、退"稅額時，可全部退稅，免抵稅額爲0。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

三是，應納稅額爲負數，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額小于"免、抵、退"稅額時，可退稅額爲留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時，賬務處理如下：

借：應收補貼款

應交稅金———應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(外貿退稅)

通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出"免抵稅額"，會計處理上將無法平衡。下面舉例說明：

某具有外貿經營權的生産企業，對自産鎢制品經營外貿銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等鎢制品，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷産品取得銷售額300萬元(不含稅)，鎢制品外貿離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

1.外購原輔材料、備件、能源等，分錄爲：

借：原材料等科目5000000

應交稅金———應交增值稅(進項稅額)850000

貸：銀行存款5850000

2.産品外銷時，免征本銷售環節的銷項稅分錄爲：

借：應收賬款24000000

貸：主營業務收入24000000

 

借：原材料等科目5000000

應交稅金———應交增值稅(進項稅額)850000

貸：銀行存款5850000

2.産品外銷時，免征本銷售環節的銷項稅分錄爲：

借：應收賬款24000000

貸：主營業務收入24000000