鎢制品外貿應退增值稅的計算方法

(壹)外貿商品應退增值稅的計算

1.外貿商品單獨設立庫存商品和銷售收入明細賬企業應退稅額的計算外貿商品單獨設立庫存商品和銷售收入明細賬的企業，應根據購外貿商品增值稅專用發票所列明的進貨金額和稅額計算。其計算公式如下：

應退稅額=外貿商品進貨金額×適用退稅率

如對庫存商品采用加權平均法計算的企業，則計算公式如下：

應退稅額=外貿商品數量×加權平均進價×適用退稅率

2.外貿商品不單獨設立庫存商品和銷售收入明細賬企業應退稅額的計算

企業外貿兼營內銷，並且外貿商品不能單獨設賬核算的，可先對內銷商品計算銷項稅額，並扣除其進項稅額;再根據計算的結果，區別情況確定外貿商品的應退稅額。計算公式和區別方法如下：

(1)外貿商品離岸價格(FOB)×外彙人民幣中間價×適用稅率≥未抵扣完的進項稅額

應退稅額=未抵扣完的進項稅額

(2)外貿商品離岸價格(FOB)×外彙人民幣中間價×適用稅率未抵扣完的進項稅額

應退稅額=外貿商品離岸價格(FOB)×外彙人民幣中間價×適用稅率

結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額

3.進料加工複外貿商品應退稅額的計算

外貿企業以進料加工方式減稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，稅務機關對這部分銷售料件的銷售發票上所注明的應交稅額不計征入庫，而由稅務機關在外貿企業辦理外貿退稅時，在退稅額中予以抵扣。其外貿退稅額的計算公式如下：

外貿退稅額=外貿商品應退稅額-銷售進口料件應交稅額

銷售進口料件應交稅額=銷售進口料件金額×稅率-海在已對進口料件實征增值稅額

(二)外貿商品應退消費稅的計算

1.采用從價定率辦法計算消費稅的應稅消費品應退稅額的計算采用從價定率辦法計算消費稅的應稅消費品，應以外貿企業從工廠購進鎢制品時征收消費稅的價格爲依據。其計算公式如下：

應退消費稅額=外貿商品的工廠銷售額×消費稅稅率

2.采用從量定額辦法計算消費稅的應稅消費品應退稅額的計算采用從量定額辦法計算消費稅的應稅消費品，應以鎢制品購進和報關外貿的數量爲依據。其計算公式如下：

應退消費稅額=外貿數量×消費稅單位稅額

(三)外貿退稅的核算

外貿企業在商品報關離境，並在會計上作商品銷售核算後，可以按規定向稅務機關提出退稅申請。

增值稅是價外稅，在申報退稅後，根據應退的增值稅額，借記"應收外貿退稅"賬戶;根據國家不予退稅的金額，借記"自營外貿銷售成本"賬戶;根據外貿商品購進時支付的增值稅額，貸記"應交稅金"賬戶。消費稅是價內稅，在銷售時，已列入外貿商品銷售成本，在申報退稅時，則借記"應收外貿退稅"賬戶;貸記"自營外貿銷售成本"賬戶，予以從外貿商品銷售成本中沖回。

待收回稅務機關退回稅款時，再借記"銀行存款"賬戶;貸記"應收外貿退稅"賬戶。

「例」新華鎢品外貿公司外貿鎢粉壹批。鎢粉購進時的進價爲l200000元，增值稅率爲17%，已付增值稅額204000元。

(1)鎢粉的增值稅退稅率爲13%，計算其應退增值稅額如下：

鎢粉應退增值稅額1200000×13%=156000(元)

根據計算結果，作分錄如下：

借：應收外貿退稅　156000

自營外貿銷售成本　48000

貸：應交稅金——應交增值稅——外貿退稅　204000

(2)鎢粉的消費稅退稅率爲25%，計算其應退消費稅額如下：

鎢粉應退消費稅額=1200000×25%=300000(元)

根據計算結果，作分錄如下：

借：應收外貿退稅　300000