鎢制品免抵退稅賬務處理

現行會計制度的規定，生産企業免抵退稅的會計核算主要涉及到應交稅金--應交增值稅和應收補貼款--外貿退稅等科目。其會計處理如下：

(1)鎢制品外貿並確認收入實現時，根據外貿銷售額(FOB價)做如下會計處理：

借：應收賬款(或銀行存款等)

貸：主營業務收入(或其他業務收入等)

(2)月末根據《免抵退稅彙總申報表》中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)月末根據《免抵退稅彙總申報表》中計算出的應退稅額做如下會計處理：

借：應收補貼款--外貿退稅

貸：應交稅金--應交增值稅(外貿退稅)

(4)月末根據《免抵退稅彙總申報表》中計算出的免抵稅額做如下會計處理：

借：應交稅金--應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)

貸：應交稅金--應交增值稅(外貿退稅)

(5)收到外貿退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應收補貼款--外貿退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以後月份通過紅藍字調整法進行調整。

對于外貿退稅申報與增值稅納稅申報不壹致，産生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理爲：

(壹)對本年度外貿銷售收入的調整

(1)對于前期多報或少報外貿，或用錯彙率，導致外貿銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：主營業務收入(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

貸：主營業務收入(藍字或紅字)

當上期的《生産企業鎢制品外貿免、抵、退稅申報彙總表》第2c欄免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

貸：主營業務收入(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

注意事項：

壹出現上述情況進行帳務調整的同時，應在外貿退稅申報系統中進行調整，調整的方法爲在外貿明細表中錄入壹條調整記錄(正數或負數)。

二對于已在外貿退稅申報系統中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整主營業務成本，而是在月末將彙總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額壹次性結轉至主營業務成本中。

(二)對本年度鎢制品外貿征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在外貿退稅申報系統中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統彙總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額等在月末壹次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

(三)對上年度外貿銷售收入的調整

(1)對于上年多報或少報外貿，或用錯彙率，導致外貿銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(外貿退稅)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

貸：以前年度損益調整(藍字或紅字)

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金--應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(外貿退稅)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(3)當上年度12月份的《生産企業鎢制品外貿免、抵、退稅申報彙總表》第2c欄免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

根據免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

貸：以前年度損益調整(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

注意事項：

壹出現上述情況時，只進行帳務調整，不對外貿退稅申報系統進行數據調整。

二注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的進項稅額轉出與本年鎢制品外貿的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在壹起，應分別體現。

③在錄入外貿退稅申報系統中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年鎢制品外貿的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調整的進項稅額轉出。

(四)對上年度鎢制品外貿征稅稅率、退稅率的調整

對于上年度鎢制品外貿高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前年度損益調整(藍字或紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)(藍字或紅字)

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金--應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(藍字或紅字)

貸：應交稅金--應交增值稅(外貿退稅)(藍字或紅字)

注意事項：

壹出現上述情況時，只進行帳務調整，不對;外貿退稅申報系統;進行數據調整。

二注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的;進項稅額轉出;與本年鎢制品外貿的;免抵退稅不予免征和抵扣稅額;混在壹起，應分別體現。

③在錄入;外貿退稅申報系統;中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的;不得抵扣稅額;時，只錄入本年鎢制品外貿的;免抵退稅不予免征和抵扣稅額;，不考慮上年調整的;進項稅額轉出;。