鎢制品外貿退稅會計處理探討

"免、抵、退"稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工(還要考慮"購進法"與"實耗法")、單證是否齊全(紙質單證、電子數據)、特准退稅(有的需要參與"免、抵、退"稅計算)、年終清算就變得異常複雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右爲難，不知如何是好。

本文根據企業財務制度規定，結合外貿退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業在有效規避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

壹、正常申報的會計處理

按照現行會計制度的規定，生産企業免抵退稅的會計核算主要涉及到"應交稅金-應交增值稅"和"應收補貼款-外貿退稅"等科目。其會計處理如下：

(1)鎢制品外貿並確認收入實現時的會計處理

借：應收賬款(或銀行存款等)

貸：主營業務收入(或其他業務收入等)

(2)計算出"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時的會計處理

借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)計算出"應退稅額"時的會計處理

借：應收補貼款-外貿退稅

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)

(4)計算出"免抵稅額"時的會計處理

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)

(5)收到退稅款時的會計處理

借：銀行存款

貸：應收補貼款-外貿退稅

對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結算月份進行調整。

對于企業已經申報的數據發現錯誤的，不能夠直接調整原申報數據，而應在以後月份通過紅藍字調整法進行調整。

二、申報差異的會計處理

對于外貿退稅申報與增值稅納稅申報不壹致，産生差額的，須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。

由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理爲：

(壹)對本年度外貿銷售收入的調整

(1)對于前期多報或少報外貿，或用錯彙率，導致外貿銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：主營業務收入(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

貸：主營業務收入(藍字或紅字)

當上期的《生産企業鎢制品外貿免、抵、退稅申報彙總表》第2c欄"免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)"不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

根據免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

貸：主營業務收入(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

注意事項：

壹出現上述情況進行帳務調整的同時，應在"外貿退稅申報系統"中進行調整，調整的方法爲在外貿明細表中錄入壹條調整記錄(正數或負數)。

二對于已在"外貿退稅申報系統"中調整過的銷售收入，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含該調整數據，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整"主營業務成本"，而是在月末將彙總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"壹次性結轉至"主營業務成本"中。

(二)對本年度鎢制品外貿征稅稅率、退稅率的調整

對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，應在"外貿退稅申報系統"中通過紅藍字調整法進行調整，根據申報系統彙總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"、"免抵退稅額"、"應退稅額"、"免抵稅額"等在月末壹次性入賬，無須對調整數據進行單獨的會計處理。

(三)對上年度外貿銷售收入的調整

(1)對于上年多報或少報外貿，或用錯彙率，導致外貿銷售收入錯誤的，在本期發現時，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(2)對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入調整額：

借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

貸：以前年度損益調整(藍字或紅字)

根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差：

借：以前年度損益調整(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

根據銷售收入調整額乘以退稅率：

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)(前期少報收入的爲藍字，前期多報收入的爲紅字)

(3)當上年度12月份的《生産企業鎢制品外貿免、抵、退稅申報彙總表》第2c欄"免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)"不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

根據免抵退鎢制品外貿銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

貸：以前年度損益調整(差額大于0時爲藍字，小于0時爲紅字)

注意事項：

壹出現上述情況時，只進行帳務調整，不對"外貿退稅申報系統"進行數據調整。

二注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本年鎢制品外貿的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在壹起，應分別體現。

③在錄入"外貿退稅申報系統"中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的"不得抵扣稅額"時，只錄入本年鎢制品外貿的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。

(四)對上年度鎢制品外貿征稅稅率、退稅率的調整

對于上年度鎢制品外貿高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發現的，須在本期進行如下會計處理：

根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：

借：以前年度損益調整(藍字或紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)(藍字或紅字)

根據銷售收入乘以退稅率的調整額：

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(藍字或紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)(藍字或紅字)

注意事項：

壹出現上述情況時，只進行帳務調整，不對"外貿退稅申報系統"進行數據調整。

三、退關、退運的會計處理

實行"免、抵、退"稅管理辦法的生産型外貿企業在鎢制品報關外貿後，發生退關退運的，應根據不同情況進行不同的會計處理。

(壹)本年度鎢制品外貿發生退關退運時

根據退關退運鎢制品的原外貿銷售額沖減當期外貿銷售收入：

借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

貸：主營業務收入(紅字)

根據退關退運鎢制品調整已結轉的成本：

借：主營業務成本(紅字)

貸：庫存商品(紅字)

注意事項：

壹當鎢制品外貿發生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運鎢制品的原始外貿銷售額確定。

二對于鎢制品外貿時與退運時彙率發生變化的，應以鎢制品外貿時的彙率爲准。

③發生退關退運業務，在帳務上沖減外貿銷售收入的同時，應在"外貿退稅申報系統"中進行負數申報，沖減外貿銷售收入。

四對于退關退運鎢制品已在"外貿退稅申報系統"中進行負數申報的，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含退關退運鎢制品，所以在帳務處理上可以不對退關退運鎢制品銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業務成本"，而是在月末將彙總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"壹次性結轉至"主營業務成本"中。

(二)以前年度鎢制品外貿在當年發生退關退運時

根據退關退運鎢制品的原外貿銷售額記入"以前年度損益調整"：

借：以前年度損益調整

貸：應付賬款(或銀行存款等科目)

調整已結轉的退關退運鎢制品銷售成本：

借：庫存商品

貸：以前年度損益調整

根據退關退運鎢制品的原外貿銷售額乘原外貿退稅率計算補交免抵退稅款：

借：應交稅金-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

注意事項：

壹當鎢制品外貿發生部分退運時，應按照該部分退運鎢制品的原始外貿銷售額計算補稅。

二對于鎢制品外貿時與退運時彙率發生變化的，應以鎢制品外貿時的彙率爲准。

③據以計算補稅的稅率，應以鎢制品外貿時的外貿退稅率爲准。

四與本年度鎢制品外貿發生退關退運不同，對于以前年度鎢制品外貿在當年發生退關退運時，不在"外貿退稅申報系統"中進行沖減。

四、沒有收齊相關單證的會計處理

生産企業鎢制品外貿，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下：

(壹)本年鎢制品外貿單證不齊，在本年視同內銷征稅。

沖減外貿銷售收入，增加內銷銷售收入。

借：主營業務收入-外貿收入

貸：主營業務收入-內銷收入

按照單證不齊外貿銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

注意事項：

壹對于單證不齊視同內銷征稅的鎢制品外貿，在帳務上沖減外貿銷售收入的同時，應在"外貿退稅申報系統"中進行負數申報，沖減外貿銷售收入。

二對于單證不齊視同內銷征稅的鎢制品外貿已在"外貿退稅申報系統"中進行負數申報的，由于申報系統在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含該鎢制品，所以在帳務處理上可以不對該鎢制品銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業務成本"，而是在月末將彙總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"壹次性結轉至"主營業務成本"中。

(二)上年鎢制品外貿單證不齊，在本年視同內銷征稅。

按照單證不齊外貿銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)

按照單證不齊外貿銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。

借：以前年度損益調整(紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

按照單證不齊外貿銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷應納稅額)(紅字)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)(紅字)

注意事項：

壹對于上年鎢制品外貿單證不齊，在本年視同內銷征稅的鎢制品外貿，在帳務上不進行收入的調整，在"外貿退稅申報系統"中也不進行調整。