鎢制品外企增值税案例分析

外商投資企業以美元爲記帳本位幣，以本月1日國家外彙牌價折合爲美元記帳。7月1日國家外彙牌價1美元=8.50元人民幣。7月發生如下業務：

1.7月2日，企業從美國進口原材料壹批，到岸價爲300000美元，繳納關稅人民幣1275000元，繳納增值稅人民幣650250元。

按規定，企業進口鎢制品原材料交納的增值稅，應折合爲記帳本位幣記帳，則：

借：材料采購 US$450000

應交稅金——應交增值稅——進項稅額 US$76500(￥650250)

貸：銀行存款 US$526500(￥4475250)

2.7月4日，企業從國內購進鎢制品原材料壹批，價格爲人民幣510000元，增值稅專用發票注明的增值稅稅額爲人民幣86700元。

借：材料采購 US$360000

應交稅金——應交增值稅——進項稅額 US$10200(￥86700)

貸：銀行存款 US$70200(￥596700)

3.7月5日，企業因質量問題將4日購進原材料的壹部分退回給供貨方，收入價款102000元，增值稅額17340元。

借：銀行存款 US$14040(￥119340)

貸：材料采購 US$12000

應交稅金——應交增值稅——進項稅額 US$2040(￥17340)

4.7月10日，企業將壹批鎢産品銷往國外。向稅務機關申報辦理該項鎢制品外貿的外貿退稅，收回退稅款765000元。則

借：銀行存款 US$90000(￥765000)

貸：應交稅金——應交增值稅——外貿退稅US$90000(￥76500 0)

5.7月16日，企業收到上月銷往美國因不符合合同要求而退回的産品壹批，該批鎢制品在出關時，已辦理退稅510000元。

納稅人鎢制品外貿辦理退稅後發生退貨或退關的，應當依法補交已退的稅款。則補交稅款時：

借：應交稅金——應交增值稅——外貿退稅US$60000(￥510000)

貸：銀行存款 US$60000(￥510000)

6.7月18日，企業將自産鎢制品壹批用于職工集體福利。按同類鎢制品的市場銷售價格計算，該批鎢制品約人民幣360000元，該批鎢制品的生産成本爲US$24 000元。

按規定，將自産鎢制品用于職工集體福利，應視同銷售納稅。

借：職工獎勵及福利基金 US$31200

貸：應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 US$7200(￥61200)

産成品 US$24000

7.7月20日，企業在國內銷售鎢産品壹批，價款爲人民幣1020000元，按規定收回增值稅稅額173400元。則會計分錄爲：

借：銀行存款 US$140400(￥1193400)

貸：應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 US$20400(￥17340 0)

産品銷售收入 US$120000

8.7月22日，企業將已購進原材料壹批轉用于企業在建工程，該批原材料進項稅額爲25500元人民幣。

按規定，用于非應稅項目的購進鎢制品，其進項稅額計入非應稅項目成本。會計處理爲：

借：在建工程 US$3000(￥25500)

貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出 US$3000(￥2550 0)

9.7月24日，企業接受外方投資者投入鎢極研磨機壹台，海關完稅憑證注明增值稅稅額爲255000元。會計處理爲：

借：固定資産 US$3000

貸：實收資本 US$3000

10.7月25日，企業接受中鎢在線捐贈鎢鋼刀研磨機壹台，專用發票上注明價款爲人民幣34000元，增值稅稅額爲人民幣5780元，會計處理爲：

借：固定資産 US$4680

貸：資本公積 US$4680

11.7月31日，企業將自産鎢制品壹批，分配給投資者作爲股利。該批鎢制品按同類鎢制品市場價格計算價款爲60000美元。

按規定，向投資者分配自産鎢制品，應視同銷售計征增值稅，會計處理爲：

借：應付股利 US$70200

貸：産品銷售收入 US$60000

應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 US$10200(￥86700)

12.7月31日，企業將"外貿退稅"和"進項稅額轉出"明細帳余額轉入"進項稅額"明細帳的貸方。"應交稅金——應交增值稅"下屬的三級明細科目結轉前的余額分別爲：

科目借或貸人民幣彙率記帳本位幣

進項稅額 借 719610 8.5 84660

銷項稅額 貸 321300 8.5 37800

外貿退稅 貸 255000 8.5 30000

進項稅額轉出 貸 274125 8.5 32250

按規定，將"外貿退稅"、"進項稅額轉出"的余額轉入"進項稅額"明細科目。

會計處理爲：

借：應交稅金——應交增值稅——外貿退稅 US$30000(￥255000)

應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出 US$32250(￥27412 5)

貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額 US$62250(￥52912 5)

結轉後，"應交稅金——應交增值稅——進項稅額"科目的余額爲借方余額，金額爲人民幣190485元(719610-529125)，折合本位幣22410美元。

13.由于"進項稅額"的余額￥190485元，小于"銷項稅額"科目的余額321300元人民幣，因此，7月31日，應將"進項稅額"科目的余額轉入"銷項稅額"科目。會計分錄爲：

借：應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 US$22410(￥190485)

貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額 US$22410(￥190485)

結轉後"銷項稅額"科目的余額在貸方，金額爲：

人民幣余額=321300-190485=130815(元)、(15390美元)

14.7月31日，國家外彙牌價爲1美元=8.6元人民幣。企業應按期末彙率調整記帳本位幣金額。

調整額=15390美元-130815÷8.60=178.95(美元)

按規定，將調整額記入財務費用。

借：應交稅金——應交增值稅 US$178.95

貸：財務費用——彙兌收益 US$178.95

15.企業應于次月初繳納7月份稅款。繳款額爲人民幣130815元折合記帳本位幣15211.05美元。會計處理爲：

借：應交稅金——應交增值稅——已交稅金 US$15211.05(￥130 815)

貸：銀行存款 US$15211.05(￥130815)

關于外資企業進口鎢制品原材料交納的增值稅、鎢制品外貿退稅、進項稅額、職工集體福利稅額等稅額