如何選擇鎢制品外貿退稅方式

目前，我國企業鎢制品外貿主要有生産企業自營外貿和通過外貿兩種方式，相應地，外貿退稅形成了生産企業自營外貿與外貿兩種不同的退稅方式。

壹、對于實行先征後退的外貿退稅政策的企業來說，因爲生産企業自營(委托)外貿與外貿計算外貿退稅有差異，導致二者稅負有較大區別，納稅人應結合自身情況，盡可能采用稅負低、外貿退稅多的外貿方式。

現行外貿企業鎢制品外貿應退增值稅稅額，按進項稅額計算，具體計算公式爲：應退稅額=購進鎢制品的進項金額×退稅率;對鎢制品外貿庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業：應退稅額=鎢制品外貿數量×加權平均進價×退稅率，其退稅依據是外貿企業購進鎢制品外貿的進價。而生産企業自營(委托)外貿應退的增值稅，外貿退稅的稅額取決于外貿的離岸價銷售收入及其進項稅額。

在外貿時，企業既可以采用自營(委托)外貿，自行辦理外貿退稅的形式，也可以把鎢制品銷售給外貿企業外貿，由外貿企業辦理外貿退稅。由于這兩種形式在退稅方面采用了不同的退稅方式，稅負上有所差異，産生了不同的結果。

例如，某中外合資企業A公司以鎢産品爲原材料生産工業品外貿，2000年自營外貿10000萬元，可抵扣的進項稅額爲600萬元，該公司自營外貿執行先征後退的方式，征稅率爲17%，退稅率爲13%，則年應納增值稅額爲：10000×17%-600=1100萬元，外貿環節應退增值稅：10000×13%=1300萬元。所以，稅務機關征收增值稅額爲1100萬元，退稅機關應退稅額爲1300萬元，退稅扣減征稅後，該企業實際可得到的稅收補貼爲200萬元(1300-1100=200)。假設該中外合資企業有關聯外貿公司B公司，A公司把産品以同樣的價格10000萬元銷售給B公司，B公司再以同樣的價格銷售到境外。A公司開具的增值稅專用發票價稅合計10000萬元，則A公司應納增值稅額爲：10000(1 17%)×17%-600=853萬元，B公司可得到退稅：10000(1 17%)×13%=1111萬元。所以，稅務機關征稅853萬元，退稅機關退稅1111萬元，A、D兩公司實際可得到的稅收補貼爲1111-853=258萬元，比A公司通過自營外貿的方式可以多得稅收補貼58萬元(258-200=58)。顯然，在這個例子中，通過外貿對A、B公司更加劃算。企業在決定外貿方式時，應綜合考察其業務性質、外貿規模等情況，選擇于自己員有利的外貿方式。

二、對于有外貿經營權采取免抵退方式退稅的企業來說，自營外貿和通過外貿企業代理外貿自産鎢制品，都可以獲得免稅並退稅，但獲得退稅的數額卻也不盡相同。

例1：某中外合資企業以采購國內鎢制品原材料生産産品全部用于外貿，2002年自營外貿産品的價格爲100萬元，當年可以抵扣的進項稅額爲10萬元，增值稅稅率爲17%，無上期留抵稅額。

1.當該企業的外貿退稅率爲17%時，如企業自營外貿：

免抵退稅額=鎢制品外貿離岸價×外彙人民幣自牌價×鎢制品外貿退稅率—免抵退稅額抵減額=100×17%=17(萬元)

當期期末應納稅額=當期內銷鎢制品的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0-(10-0)=-10(萬元)

由于當期期末應納稅額爲負數，即爲當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額

因此，該企業的應收外貿退稅爲10萬元。

如該合資企業通過關聯企業——某外貿企業外貿，合資企業將産品以同樣的價格100萬元(含稅)出售給外貿企業，外貿企業再以同樣的價格外貿。應納稅額的計算如下：

合資企業應納增值稅額：

100÷(1 17%)×17%—10=4.53(萬元)

外貿企業應收外貿退稅額：

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