鎢制品外貿加工退稅處理案例

在免抵退稅業務中，進料加工複外貿業務的賬務處理比較複雜，現舉例說明如下：

某自營外貿生産企業，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內銷鎢制品銷售額500萬元，自營進料加工複鎢制品外貿折合人民幣金額600萬元(按離岸價計算)，該企業內、外銷鎢制品適用增值稅稅率17%(非應稅消費稅品)，複鎢制品外貿的退稅率爲15%。假設上期無留抵稅款，本月未發生其他進項稅額。則，該企業本月應納或應退增值稅額及相關相關賬務處理如下：

(1)外購原輔材料、備件、能耗等，分錄爲：

借：原材料等科目6000000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)1020000

貸：銀行存款　7020000

(2)免稅進口料件，分錄爲：

借：原材料　1000000

貸：銀行存款　1000000

(3)産品外銷時，分錄爲：

借：應收外彙賬款　6000000

貸：主營業務收入　6000000

(4)內銷産品，分錄爲：

借：銀行存款5850000

貸：主營業務收入5000000

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)850000

(5)月末，計算當月鎢制品外貿不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期鎢制品外貿離岸價¡人民幣外彙牌價¡(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期鎢制品外貿離岸價¡人民幣外彙牌價¡(征稅率-退稅率)-免稅購進原材料價格¡(鎢制品外貿征稅率-鎢制品外貿退稅率)=600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(萬元)

借：産品銷售成本100000

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)100000

(6)計算應納稅額或當期期末留抵稅額

應納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-(102-10)=-7(萬元)

由于應納稅額小于零，說明當期"期末留抵稅額"爲7萬元。

(7)計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格¡鎢制品外貿退稅率=100×15%=15(萬元)

免抵退稅額=鎢制品外貿離岸價¡外彙人民幣牌價¡鎢制品外貿退稅率-免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75(萬元)

當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7(萬元)

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=75-7=68(萬元)

借：應收外貿退稅70000

應交稅金——應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)680000

貸：應交稅金—應交增值稅(外貿退稅)750000

(8)收到退稅款時，分錄爲：

借：銀行存款70000

貸：應收外貿退稅70000