鎢制品外貿退稅的避稅案例

現行外貿企業鎢制品外貿應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算公式爲應退稅額=鎢制品外貿數量×加權平均進價×退稅率其退稅依據是外貿企業購進鎢制品外貿的進價。而生産企業自營(委托)外貿應退的增值稅是執行"免、抵、退"或"先征後退"，(不管是執行"免、抵、退"還是"先征後退"，從增值稅角度來看，對企業來講，最終結果是壹致的)，外貿退稅的稅額取決于外貿的離岸價銷售收入及其進項稅額。在日常稅收管理中，大部分企業采用自營外貿或委托外貿，自行辦理外貿退稅的形式，也有部分企業是把鎢制品銷售給外貿，由外貿企業辦理外貿退稅的形式。這兩種形式由于在退稅方面采用不同的退稅方式，由此也産生了不同的結果。

[案例] [案情說明]某中外合資企業M公司以鎢産品爲原材料生産工業品外貿，2002年上半年自營外貿11700萬元，可抵扣的進項稅額爲1200萬元，該公司自營外貿執行先征後退，征稅率爲17%，退稅率爲9%，則上半年應納增值稅額爲11700×17%-1200=789萬元，外貿環節應退增值稅11700×9%=1053萬元。征稅機關可征增值稅789萬元，退稅機關應退稅1053萬元，退稅扣減征稅後該企業實際可得到的稅收補貼爲1053-789=264萬元。 [籌劃分析]若M公司有關聯外貿N公司，M公司把産品以同樣的價格銷售給N公司，N公司再以同樣的價格銷售到境外，M公司開具增值稅專用發票價稅合計11700萬元，則M公司應納增值稅爲10000×17%-1200=500萬元，N公司可得到退稅10000×9%=900萬元。稅務機關征稅500萬元，退稅機關退稅900萬元，M、N兩公司實際可得到的稅收補貼爲900-500=400萬元。 通過以上例子，我們不難發現，爲什麽同樣的外銷收入，卻産生截然不同的結果。 (1)從征稅機關來看，前者M公司自營外貿可征稅789萬元，後者卻只能征稅500萬元，相差達到289萬元。顯然，企業自營外貿有利于征稅機關，因爲多征的289萬元可以作爲稅收任務收入，相對來講有利于地方政府。 (2)從退稅機關來看，前者M公司自營外貿可退稅1053萬元，後者卻只能退稅900萬元，相差達到153萬元。顯然，企業自營外貿增大國家退稅規模，增加外貿退稅壓力。 (3)從M、N兩公司來看，自營外貿實際得到的稅收補貼是264萬元，而通過外貿實際得到的稅收補貼是400萬元，兩者相差達到136萬元。顯然，通過外貿對兩公司更加劃算。

産生以上原因在于以下幾個方面： (1)從征稅方面來看，産生征稅差異是由于計稅價格的不同造成的，即由于自營外貿的計稅價格是按離岸價全部收入計算，而産品銷售外貿的計稅價格是按不含稅的收入計算應納稅額。從上面例子可以看出，前者計稅價格是11700萬元，後者計稅價格是1000萬元，相差1700萬元，必然産生1700×17%=289萬元的征稅差額。 (2)從退稅方面來看，産生退稅差異是由于退稅的計算依據不同造成的，即由于前者是按外貿的離岸價11700萬元計算外貿退稅，後者是按銷售以給外貿的價格10000萬元計算外貿退稅，也即相差1700萬元，必然産生1700×9%=153萬元的退稅差額。 (3)征稅率與退稅率的不同，是造成外貿企業實際得到稅收補貼差異的根本原因。在征稅率與退稅率壹致的情況下，企業實際得到的稅收補貼數額將壹樣。如上例，在退稅率提高到17%的情況下，前者應退稅額爲1989萬元，扣除征稅789萬元，實際得到的稅收補貼是1200萬元。後者應退稅款爲1700萬元，扣除征稅500萬元，實際得到的稅收補貼也是1200萬元。