鎢制品外貿退稅會計處理案例

鎢制品外貿退(免)稅是國際貿易中通常采用的並爲世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國鎢制品外貿公平競爭的壹種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對鎢制品外貿實行了退(免)稅政策，此後外貿退稅政策這時而變幾經調整，形成了現行的外貿退稅政策。鎢制品外貿只有在這用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類外貿企業對鎢制品外貿的會計核算辦法不同，有對鎢制品外貿單獨核算的，有對外貿和內銷的鎢制品統壹核算成本的。爲了與外貿企業的會計核算辦法相壹致，我國《鎢制品外貿退(免)稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第壹種辦法是"免、抵、退"辦法，主要這用于自營和委托外貿自産鎢制品的生産企業;第二種辦法是"先征後退"辦法，目前主要用于收購鎢制品外貿的外(工)貿企業。下面筆者對增值稅外貿退稅的計算方法及相關會計處理作壹探討。

壹、"免、抵、退"稅的計算方法及會計處理

(壹)具體計算方法與計算公式

1.當期應納稅額的計算：

當期應納稅額=當期內銷鎢制品的銷項稅額-(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)其中：(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=鎢制品外貿離岸價格×外彙人民蔽牌價×(鎢制品外貿征稅率-鎢制品外貿退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(鎢制品外貿征稅率-鎢制品外貿退稅率)

2.免抵退稅的計算：

免抵退稅額=鎢制品外貿離岸價×外彙人民蔽牌價×鎢制品外貿退稅率免抵退稅額抵減額其中(1)鎢制品外貿離岸價以外貿發票計算的離岸價爲准;(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×鎢制品外貿退稅率免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算：

(1)如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額(2)如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0

(二)企業免、抵、退稅計算實例

某自營外貿生産企業是增值稅壹般納稅人，鎢制品外貿的征稅稅率爲17%，退稅率爲15%。2002年8月有關經營業務爲：購原材料壹批，取得的增值稅專用發票注明的價款爲200萬元，外購鎢制品准予抵扣進項稅額爲34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷鎢制品不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月鎢制品外貿銷售額折合人民蔽200萬元。試計算該企業當期的"免、抵、退"稅額。(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(鎢制品外貿征稅率鎢制品外貿退稅率)=100×(17%-15%)=2(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=鎢制品外貿離岸價格×外彙人民蔽牌價×(鎢制品外貿征稅率-鎢制品外貿退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-15%)-2=2(萬元)(3)當期應納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×鎢制品外貿退稅率=100×15%=15(萬元)(5)鎢制品外貿免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)(6)按規定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時：當期應退稅額=當期免抵退稅額即該企業應退稅額=15萬元(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=15-15=0(萬元)(8)8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額爲6(21-15)萬元。

(三)相關會計處理

1.企業按鎢制品外貿這用的征稅率和退稅率，計算外貿産品本期應分攤計入産品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理爲：

借：産品銷售成本20000

貸：應交稅金-應交增值稅(進項轉出)20000

2.企業按規定的退稅率計算出的鎢制品外貿的進項稅額抵減內銷産品的應納稅額時，其會計處理爲：

借：應交稅金-應交增值稅(外貿抵減內銷産品應納稅額)

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)

注：本題此數值爲03.企業在收到鎢制品外貿的退回的稅款時，其會計處理爲：

借：銀行存款150000

貸：應交稅金-應交增值稅(外貿退稅)150000

4.月份終了，企業將已交的待扣增值稅自"應交稅金-應交增值稅"科目轉入"未交增值稅"明細科目，其會計處理爲：

借：應交稅金-未交增值稅60000

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)60000

二、"先征後退"的計算方法及會計處理

(壹)外貿企業"先征後退"的計算方法

1.外貿企業以及實行外貿企業材務制度的工貿企業收購鎢制品外貿，其外貿銷售環節的增值稅免征;其收購鎢制品的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生産經營該類商品的企業已納的增值稅稅款，因此，在鎢制品外貿後按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。外貿企業鎢制品外貿增值稅的計算應依據購進鎢制品外貿增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式爲：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率

2.外貿企業收購小規模納稅人鎢制品外貿增值稅的退稅規定

(1)凡從小規模納稅人購進持普通發票特准退稅的鎢絲、鎢棒等12類鎢制品外貿，同洋實行銷售鎢制品外貿的收入免稅，並退還鎢制品外貿進項稅額的辦法。其計算公式爲：應退稅額=[普通發票所列(含增值稅)銷售金額](1+征收率)×6%或5%(2)凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的鎢制品外貿，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×6%或5%3.外貿企業委托生産企業加工鎢制品外貿的退稅規定外貿企業委托生産企業加工收回後報關外貿的鎢制品，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具鎢制品的退稅率，計算加工費的應退稅額。

(二)外貿企業"先征後退"的計算實例

例1：某外貿公司2002年3月外貿美國鎢礦2000gk，進貨增值稅專用發票列明單價200元每gk，計稅金額爲400000元，退稅率15%，其應退稅額：2000×200×15%=60000(元)

例2：某外貿公司2002年4月購進某小規模納稅人鎢石工藝品2000打全部外貿，普通發票注明金額6000元;購進另壹小規模納稅人鎢石500全部外貿，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，該企業的應退稅額：6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

(三)會計處理

借：産品銷售成本

貸：應交稅金-應交增值稅(進項轉出)