钨制品外贸应退增值税的计算方法

(一)外贸商品应退增值税的计算

1.外贸商品单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算外贸商品单独设立库存商品和销售收入明细账的企业，应根据购外贸商品增值税专用发票所列明的进货金额和税额计算。其计算公式如下：

应退税额=外贸商品进货金额×适用退税率

如对库存商品采用加权平均法计算的企业，则计算公式如下：

应退税额=外贸商品数量×加权平均进价×适用退税率

2.外贸商品不单独设立库存商品和销售收入明细账企业应退税额的计算

企业外贸兼营内销，并且外贸商品不能单独设账核算的，可先对内销商品计算销项税额，并扣除其进项税额;再根据计算的结果，区别情况确定外贸商品的应退税额。计算公式和区别方法如下：

(1)外贸商品离岸价格(FOB)×外汇人民币中间价×适用税率≥未抵扣完的进项税额

应退税额=未抵扣完的进项税额

(2)外贸商品离岸价格(FOB)×外汇人民币中间价×适用税率未抵扣完的进项税额

应退税额=外贸商品离岸价格(FOB)×外汇人民币中间价×适用税率

结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额

3.进料加工复外贸商品应退税额的计算

外贸企业以进料加工方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由税务机关在外贸企业办理外贸退税时，在退税额中予以抵扣。其外贸退税额的计算公式如下：

外贸退税额=外贸商品应退税额-销售进口料件应交税额

销售进口料件应交税额=销售进口料件金额×税率-海在已对进口料件实征增值税额

(二)外贸商品应退消费税的计算

1.采用从价定率办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从价定率办法计算消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进钨制品时征收消费税的价格为依据。其计算公式如下：

应退消费税额=外贸商品的工厂销售额×消费税税率

2.采用从量定额办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从量定额办法计算消费税的应税消费品，应以钨制品购进和报关外贸的数量为依据。其计算公式如下：

应退消费税额=外贸数量×消费税单位税额

(三)外贸退税的核算

外贸企业在商品报关离境，并在会计上作商品销售核算后，可以按规定向税务机关提出退税申请。

增值税是价外税，在申报退税后，根据应退的增值税额，借记“应收外贸退税”账户;根据国家不予退税的金额，借记“自营外贸销售成本”账户;根据外贸商品购进时支付的增值税额，贷记“应交税金”账户。消费税是价内税，在销售时，已列入外贸商品销售成本，在申报退税时，则借记“应收外贸退税”账户;贷记“自营外贸销售成本”账户，予以从外贸商品销售成本中冲回。

待收回税务机关退回税款时，再借记“银行存款”账户;贷记“应收外贸退税”账户。

「例」新华钨品外贸公司外贸钨粉一批。钨粉购进时的进价为l200000元，增值税率为17%，已付增值税额204000元。

(1)钨粉的增值税退税率为13%，计算其应退增值税额如下：

钨粉应退增值税额1200000×13%=156000(元)

根据计算结果，作分录如下：

借：应收外贸退税　156000

自营外贸销售成本　48000

贷：应交税金——应交增值税——外贸退税　204000

(2)钨粉的消费税退税率为25%，计算其应退消费税额如下：

钨粉应退消费税额=1200000×25%=300000(元)

根据计算结果，作分录如下：

借：应收外贸退税　300000