钨制品外贸退税的账务处理

非金融企业让渡资金使用权的收入，相当于利息收入，应作收入处理;因债权人原因确定无法支付的应付款项，属于其他收入;将自产钨制品用于职工福利，属于视同销售钨制品;只有钨制品外贸退还的增值税,不影响损益，不缴企业所得税。

免抵退税的账务处理

目前，我国对生产企业外贸自产钨制品的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：

一是，当期应纳税额=当期内销售钨制品销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;

二是，免抵退税额=钨制品外贸离岸价×外汇人民币牌价×钨制品外贸退税率;

三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：

借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

应交税金———应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明：

某具有外贸经营权的生产企业，对自产钨制品经营外贸销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等钨制品，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，钨制品外贸离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

外贸退税的账务处理
【wtojob.com外贸外语人才门户-世贸人才网2009-11-05】

非金融企业让渡资金使用权的收入，相当于利息收入，应作收入处理;因债权人原因确定无法支付的应付款项，属于其他收入;将自产钨制品用于职工福利，属于视同销售钨制品;只有钨制品外贸退还的增值税,不影响损益，不缴企业所得税。

免抵退税的账务处理

目前，我国对生产企业外贸自产钨制品的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：

一是，当期应纳税额=当期内销售钨制品销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;

二是，免抵退税额=钨制品外贸离岸价×外汇人民币牌价×钨制品外贸退税率;

三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时，账务处理如下：

借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

应交税金———应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(外贸退税)

通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明：

某具有外贸经营权的生产企业，对自产钨制品经营外贸销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等钨制品，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，钨制品外贸离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

1.外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

借：原材料等科目5000000

应交税金———应交增值税(进项税额)850000

贷：银行存款5850000

2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：

借：应收账款24000000

贷：主营业务收入24000000

 

借：原材料等科目5000000

应交税金———应交增值税(进项税额)850000

贷：银行存款5850000

2.产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：

借：应收账款24000000

贷：主营业务收入24000000