钨制品外贸退税的账务处理

外贸企业收购外贸的钨制品，在购进时应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”等科目;按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。钨制品外贸销售后，结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目;按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《通知》(注，指《国务院关于调低外贸退税率加强外贸退税管理的通知》，下同)规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费──应交增值税(进项税额转出)”科目。　　外贸企业按照规定的退税率计算出应收的外贸退税时，借记“应收外贸退税”科目，贷记“应交税费──应交增值税(外贸退税)”科目;收到外贸退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收外贸退税”科目。

自营外贸应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关外贸后申请外贸退税时，借记“应收外贸退税”科目，贷记“主营业务成本”科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收外贸退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

【例】某外贸公司2007年2月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明金额为57万元，外贸至美国，离岸价为2.5万美元(汇率为1美元=8元人民币)，工艺品退税率为13%，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额=570000×13%=74100(元)

转出增值税额=96900(570000×17%)-10075=22800(元)

购进钨制品时：

借：材料采购570000

应交税费──应交增值税(进项税额)96900

贷：银行存款666900

钨制品入库时：

借：库存商品──库存外贸商品570000

贷：材料采购570000

外贸报关销售时：

借：应收账款200000

贷：主营业务收入──外贸销售收入200000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本570000

贷：库存商品570000

进项税额转出：

借：主营业务成本22800

贷：应交税费──应交增值税(进项税额转出)22800

计算出应收增值税退税款：

借：应收外贸退税74100

贷：应交税费──应交增值税(外贸退税)74100

收到增值税退税款时：

借：银行存款74100

贷：应收外贸退税(增值税)74100

【例】某外贸公司2007年1月从某钨制品公司购外贸用钨丝5000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部外贸，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，增值税退税率为13%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

应退增值税税额=5000000×13%=650000(元)

转出增值税额=850000-650000=200000(元)