钨制品外贸退税会计处理案例

钨制品外贸退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国钨制品外贸公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对钨制品外贸实行了退(免)税政策，此后外贸退税政策适时而变几经调整，形成了现行的外贸退税政策。钨制品外贸只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类外贸企业对钨制品外贸的会计核算办法不同，有对钨制品外贸单独核算的，有对外贸和内销的钨制品统一核算成本的。为了与外贸企业的会计核算办法相一致，我国《钨制品外贸退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是"免、抵、退"办法，主要适用于自营和委托外贸自产钨制品的生产企业;第二种办法是"先征后退"办法，目前主要用于收购钨制品外贸的外(工)贸企业。下面笔者对增值税外贸退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。

一、"免、抵、退"税的计算方法及会计处理

(一)具体计算方法与计算公式

1.当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销钨制品的销项税额-(当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额)其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=钨制品外贸离岸价格×外汇人民币牌价×(钨制品外贸征税率-钨制品外贸退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额;(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(钨制品外贸征税率-钨制品外贸退税率)

2.免抵退税的计算：

免抵退税额=钨制品外贸离岸价×外汇人民币牌价×钨制品外贸退税率免抵退税额抵减额其中(1)钨制品外贸离岸价以外贸发票计算的离岸价为准;(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×钨制品外贸退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

3.当期应退税额和免抵税额的计算：

(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额(2)如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0

(二)企业免、抵、退税计算实例

某自营外贸生产企业是增值税一般纳税人，钨制品外贸的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购钨制品准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销钨制品不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月钨制品外贸销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(钨制品外贸征税率钨制品外贸退税率)=100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=钨制品外贸离岸价格×外汇人民币牌价×(钨制品外贸征税率-钨制品外贸退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-15%)-2=2(万元)(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×钨制品外贸退税率=100×15%=15(万元)(5)钨制品外贸免抵退税额=200×15%-15=15(万元)(6)按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元。

(三)相关会计处理

1.企业按钨制品外贸适用的征税率和退税率，计算外贸产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：

借：产品销售成本20000

贷：应交税金-应交增值税(进项转出)20000

2.企业按规定的退税率计算出的钨制品外贸的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：

借：应交税金-应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金-应交增值税(外贸退税)

注：本题此数值为03.企业在收到钨制品外贸的退回的税款时，其会计处理为：

借：银行存款150000

贷：应交税金-应交增值税(外贸退税)150000

4.月份终了，企业将已交的待扣增值税自"应交税金-应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目，其会计处理为：

借：应交税金-未交增值税60000

贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)60000

二、"先征后退"的计算方法及会计处理

(一)外贸企业"先征后退"的计算方法

1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购钨制品外贸，其外贸销售环节的增值税免征;其收购钨制品的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在钨制品外贸后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业钨制品外贸增值税的计算应依据购进钨制品外贸增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率

2.外贸企业收购小规模纳税人钨制品外贸增值税的退税规定

(1)凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的钨丝、钨棒等12类钨制品外贸，同样实行销售钨制品外贸的收入免税，并退还钨制品外贸进项税额的办法。其计算公式为：应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额](1+征收率)×6%或5%(2)凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的钨制品外贸，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%3.外贸企业委托生产企业加工钨制品外贸的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关外贸的钨制品，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具钨制品的退税率，计算加工费的应退税额。

(二)外贸企业"先征后退"的计算实例

例1：某外贸公司2002年3月外贸美国钨矿2000gk，进货增值税专用发票列明单价200元每gk，计税金额为400000元，退税率15%，其应退税额：2000×200×15%=60000(元)

例2：某外贸公司2002年4月购进某小规模纳税人钨石工艺品2000打全部外贸，普通发票注明金额6000元;购进另一小规模纳税人钨石500全部外贸，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)

(三)会计处理

借：产品销售成本

贷：应交税金-应交增值税(进项转出)