钨制品外贸加工退税处理案例

在免抵退税业务中，进料加工复外贸业务的账务处理比较复杂，现举例说明如下：

某自营外贸生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销钨制品销售额500万元，自营进料加工复钨制品外贸折合人民币金额600万元(按离岸价计算)，该企业内、外销钨制品适用增值税税率17%(非应税消费税品)，复钨制品外贸的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下：

(1)外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目6000000

应交税金——应交增值税(进项税额)1020000

贷：银行存款　7020000

(2)免税进口料件，分录为：

借：原材料　1000000

贷：银行存款　1000000

(3)产品外销时，分录为：

借：应收外汇账款　6000000

贷：主营业务收入　6000000

(4)内销产品，分录为：

借：银行存款5850000

贷：主营业务收入5000000

应交税金--应交增值税(销项税额)850000

(5)月末，计算当月钨制品外贸不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期钨制品外贸离岸价¡人民币外汇牌价¡(征税率-退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期钨制品外贸离岸价¡人民币外汇牌价¡(征税率-退税率)-免税购进原材料价格¡(钨制品外贸征税率-钨制品外贸退税率)=600×(17%-15%)-100×(17%-15%)=10(万元)

借：产品销售成本100000

贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)100000

(6)计算应纳税额或当期期末留抵税额

应纳税额=销项税额-进项税额=85-(102-10)=-7(万元)

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。

(7)计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格¡钨制品外贸退税率=100×15%=15(万元)

免抵退税额=钨制品外贸离岸价¡外汇人民币牌价¡钨制品外贸退税率-免抵退税额抵减额=600×15%-15=75(万元)

当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额75万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=7(万元)

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=75-7=68(万元)

借：应收外贸退税70000

应交税金——应交增值税(外贸抵减内销产品应纳税额)680000

贷：应交税金—应交增值税(外贸退税)750000

(8)收到退税款时，分录为：

借：银行存款70000

贷：应收外贸退税70000